核定改查账后，无票资产的折旧如何税前扣除？

我国企业所得税存在查账征收、核定征收两种管理方式。随着纳税人核算水平提高，有些核定征收企业改为查账征收。可是，对于核定征收期间购买的固定资产，往往未取得合法票据，当改为查账征收后这些资产的折旧能不能税前扣除？如何税前扣除呢？

一、核定改查账企业资产折旧可以税前扣除吗？

企业在核定征收期间购买的固定资产未取得合法票据，当改为查账征收后如果不予税前扣除，将大大增加企业的税务成本。

为便于此类企业规范核算，保护其合法税收权益，《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》规定，企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础，按规定计提折旧税前扣除；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础，按规定计提折旧税前扣除。

即企业在核定征收期间购买的资产未取得发票，但能提供其他证明资料的，也可以按规定计提折旧并税前扣除。

二、核定改查账企业资产折旧金额如何计算？

企业核定征收期间投入使用的资产，改为查账征收后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

例如，企业在核定征收期间购入机器设备一台，入账价值120万元，税法规定最低折旧年限10年，核定改查账前已使用4年，不考虑净残值。则企业应按10年计算年折旧额，扣除4年对应的折旧额48万元（120万/10年），余值72万元在剩余的6年内计提折旧并在税前扣除。