公司发工装，会计竟然计入“职工福利费”？！企业招新7个涉税问题处理！

对于企业来说，招聘新员工的方式主要分为校园招聘与社会招聘两大类。而对于大型企业来说，由于应届高校毕业生可塑性很强，因此其往往更青睐于校园招聘，为此不惜每年发生大笔的费用支出。

这不，又到了一年一度的毕业季，本期，我们就来说一说，企业招聘新员工过程中涉及的税务与社保等问题。

根据新出台的《印花税法》规定，在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，以及在我国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人为印花税的纳税人，应当依照规定缴纳印花税。针对应税凭证，《印花税法》明确为《印花税税目税率表》所列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

关于医疗收费票据，《财政部卫生部关于印发<医疗收费票据使用管理办法>的通知》作出了明确的规定。     

医疗收费票据是指非营利性医疗卫生机构为门诊、急诊、急救、住院、体检等患者提供医疗服务取得医疗收入时开具的收款凭证。医疗收费票据是会计核算的原始凭证，是按照国家有关规定申请医疗费用报销的有效凭证，其主要分为门诊收费票据和住院收费票据两大类。

由于医疗收费票据又属于《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第八条规定中的财政票据，因此，甲企业可以将上述票据作为税前扣除凭证在企业所得税税前列支扣除。

此外，小编还要提醒各位读者朋友注意，企业为新员工发生的入职体检费用支出属于集体福利范围，在税前扣除时应注意比例限额扣除问题。

对于该问题，实务中，我们财务人员很容易产生这样的误区，认为企业为员工发放工装是企业提供的一项福利，因此将其作为一项职工福利费来处理。

然而，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第二条作出了明确的解释。 即，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 也就是说，我们企业为新入职员工定制的工装费用支出是可以全额在企业所得税税前列支扣除的。

在本案中，甲企业为新员工解决住宿问题而租赁房屋属于提供一项集体福利项目，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、 集体福利 或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额 不得从销项税额中抵扣。

因此，即便甲企业取得了增值税专用发票也不能将其进项税额从销项税额中抵扣。

参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第三条规定，企业为职工保健、生活、 住房 、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，属于企业职工福利费。因此，在本案例中，甲企业应将租赁房屋发生的支出10.9万元列入企业职工福利费项目核算。

为了解决新员工住宿问题，实务中也会有企业提供货币性补贴福利， 例如，乙企业针对每名新员工按照每月1000元的标准发放住房补贴，并将该项补贴随同工资薪金一同发放。那么，在该方式下，乙企业发生的补贴支出如何在税前列支扣除呢？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕3号第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

在本案例中，乙企业可以将发生的补贴支出列入工资薪金支出在税前扣除。

对于企业来说，招聘新员工之后一般都会对新员工进行一阶段的教育培训。然而，对于该项职工教育经费支出，由于企业所属的类别不同，在企业所得税税务处理方面也是有差别的。接下来，我们结合案例来具体说一说。

对于甲公司来说，由于其属于房地产企业，因此，适用一般性规定《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》文件。即，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

甲公司当年职工教育经费支出扣除限额：500*8%=40万元，当年实际发生职工教育经费支出50万元，因此，当年可以扣除的上限为40万元，超出限额10万元（50-40）部分可以在以后年度结转扣除。

对于乙软件公司与丙动漫公司来说，则可以适用全额扣除政策，具体如下表所示：

此外，我们需要注意，核电企业与航空企业发生的特定培训费用也可以全额在企业所得税税前列支扣除。

对于企业职工教育培训经费列支范围，各位小伙伴可查阅财政部、国家税务总局等十一个部委联合下发的《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》文件做进一步学习了解。

自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人属于首次取得工资、薪金所得的居民个人。

为了减轻当年新入职人员个人所得税预扣预缴阶段的税收负担，国家出台了《国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》文件，对年度中间首次取得工资、薪金所得的人员个人所得税预扣预缴方法做了简化处理：

即，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

结合本案例中的小张来说，2021年6月的累计减除费用为5000元/月*6个月=30000元。

由于高校毕业的时间段有差别，因此，企业招聘的新员工到公司具体入职的时间也会有所不同，这给我们确认新入职员工社保费用基数也带来一定的困难。

根据社保法相关规定，新员工进单位首月工作满全月的，月缴费基数按照首月全月的工资性收入核定。比如小张则应按照8000元确认社保缴费基数。

新员工进单位首月工作未满全月的，月缴费基数按其当月实际工资性收入核定 ，比如小王则可以按照4000元确认当月社保缴费基数，不过次月起单位仍应按小王全月的工资性收入核定缴费基数并进行调整。

此外，如果小王与用人单位甲公司双方协商一致，首月也可以按照全月的工资性收入核定月缴费基数。