企业建造的房屋未竣工决算，可以计提折旧吗？

一、会计核算规定

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

二、企业所得税规定

《企业所得税法实施条例》规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

举例：2020年8月A公司自行建造的固定资产投入使用，但尚未办理竣工决算。会计按合同约定金额暂估入账，入账价值2400万元。其中已付款并取得发票的金额为2000万元，尚有400万元工程款年末未取得发票。

假设该资产实际结算金额为2500万元，A公司2021年6月取得全额发票。该固定资产折旧年限为20年，不考虑残值。

2020年会计计提折旧额=2400/ （20×12）×4=40万元，能否税前扣除？

解析：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第五条规定， A公司2020年会计计提折旧40万元，在2020年汇算时可以全额税前扣除，待发票取得后再进行调整。

发票取得后如何调整？国税函[2010]79号并未明确，各地执行口径不同，比如《天津市国税局2016年所得税汇算口径》：

八、固定资产投入使用后未全额取得发票折旧扣除问题

固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工决算未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；

在12个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计税基础，补提的折旧应相应调整所属年度的应纳税所得额。

12个月以后取得发票的，发票金额高于合同金额的差额部分，计算的折旧额不得在税前扣除，发票金额高于合同金额的差额待资产实际处置时允许在税前扣除。

《青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告》：

问：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，暂按合同规定的金额作为固定资产计税基础计提折旧，如果发票金额与暂估金额不符且12个月是跨年度的，影响的折旧如何进行调整？

答：未取得全额发票的固定资产投入使用后可以按照合同金额暂估并计提折旧，企业应当在12个月内取得发票，如果发票金额与合同金额不一致的且跨年度的，应在发票取得当年按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

对超过12个月仍未取得全额发票的固定资产，不得继续计提折旧，已计提的折旧额应当在12个月期满的当年度全额进行纳税调增。

具体操作时，还需要与当地税务部门沟通。