合规开票的正负面清单——开票、受票主体要合规

为引导纳税人合规开具发票，防范虚开骗税、“开票经济”等问题，维护自身合法权益和公平公正经济税收秩序，国家税务总局日前发布“合规开具发票”判定标准的正负面清单。今天带你了解：开票、受票主体合规的正负面清单。

开票、受票主体应具备相应的生产经营能力，发票、货物（服务）、资金、合同的对应主体应保持一致，发票应由实名办税人员完成身份验证后开具。

一、合规开票的正面清单主要包括：

1.在市场监管部门等依法注册，税务登记状态正常。拥有固定的生产经营场所（自有或租赁），或有明确的线上经营载体。具备与其生产经营规模相匹配的从业人员，并按规定申报个税、缴纳社保。

2.开票方和受票方具备与开具和接受发票规模相适应的经营场所、人员、设备、能源消耗等条件，从事大宗商品、敏感物资交易的纳税人，原则上应当具备仓储、运输等实际环节。

3.开票方与销售方、收款方保持一致，受票方与购买方、付款方保持一致。

4.按时足额申报缴纳各项税费，且实际税负水平在合理范围区间内。

5.资金管理严格，通过银行对公账户进行业务资金结算且资金流向与合同签订方、发票开具方一致。

6.实名办税人员完成身份验证后开具发票，开票人员与经营主体实际经营人员相匹配。

7.“六员”（法人、财务负责人、办税人、投资人、领票人、开票人）信息真实有效，具备完全民事行为能力，年龄、身份与所处行业、经营规模等相匹配。

二、违规开票的负面清单主要包括：

1.盗用、冒用或购买他人身份信息并虚假注册经营主体。

2.一址多户注册、集中批量注册无实际经营活动的“空壳企业”，违规开具发票。

3.无实际办公场地、无社保参保人员、无水电消耗、无固定资产的“四无”企业，或虽然具备办公场地、水电消耗等基本条件，但与发票开具的金额、规模不匹配。

4.虽按时申报了各项税费，但计税依据明显偏低，税负明显低于正常水平。

5.存在违规代开、违规挂靠开票、借用或冒用身份开票等主体错位行为。

6.开票金额大、税负异常、员工极少，没有与经营活动相匹配的货物收发、运输、仓储、检测、验收等环节的外部凭证，或开展融资性贸易、虚假贸易的经营主体。

7.有销无进、进销倒挂、进销品目严重背离，或取得大量来自发票风险纳税人，以及非正常、涉嫌虚开、定性虚开、走逃失联、注销等纳税人的发票，且无法证明业务真实性。

8.大量使用个人账户、微信、支付宝或现金等形式收款，且相关收入未申报纳税。或在资金支付后，通过个人账户或关联账户实现资金回流。

9.非实名办税人员开具发票，或借用、冒用他人身份信息完成开票身份验证。

10.“六员”为无民事行为能力、限制民事行为能力人，或年龄明显不符合正常经营逻辑且无合理解释，或在风险纳税人、非正常、定性虚开、走逃失联等高风险户任职。

11.涉税中介机构及人员为委托人提供发票领用、开具服务时，未以涉税服务人员身份而是以委托人方办税人员身份办理业务，或者存在其他不以真实身份办理业务的情形。超越委托人授权范围使用发票数据，或利用服务之便谋取不正当利益。被列为涉税服务（严重）失信主体的涉税中介机构及人员，未与委托人共同到税务机关现场办理发票领用、开具业务。

二是看生产经营业务是否合规。

发票所承载的业务要真实有效、商业目的合理、符合交易常识、原则上契合“四流一致”（合同流、货物流/服务流、资金流、发票流）的基本原则。常见情形如下：

（一）合规开票的正面清单主要包括：

1.开具或取得发票可提供合同、履约凭证、收付款单据等完整佐证资料，形成业务闭环；特定行业开票需取得主管部门颁发的经营许可。

2.原则上应契合“四流”（合同流、货物流/服务流、资金流、发票流）一致的基本原则。

3.业务具备合理商业目的，交易真实，价格公允，符合行业惯例，商贸企业进项与销项商品名称原则上应一致。

4.符合商业逻辑性。纳税人毛利率、净利率等盈利指标符合行业规律，能够通过主营业务实现合理利润，具备长期稳定经营基础。

（二）违规开票的负面清单主要包括：

1.未发生任何经营业务，为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

2.未取得委托代开资格，擅自代替他人开具、代开发票。

3.虽有实际经营业务，但发票载明的购买方、销售方、商品名称、金额、数量等与实际情况不符。

4.以拆分合同、虚增交易环节、签订阴阳合同等方式，开具与实际业务不符的发票，或利用“富余票”对外虚开发票。

5.特定行业纳税人，在未取得行业主管部门经营许可的情况下，开具特定行业发票。

6.“四流”不一致、进销项不匹配，经营场所、人员、能源消耗等与开票规模明显不匹配，无真实采购、仓储、运输等业务支撑。

7.无合理商业目的“对开、环开”发票，无合理依据“平进平出、进销倒挂”、虚构交易环节“空转走单”等。

8.长亏不倒，缺乏合理的商业解释，长期依赖财政奖补、银行贷款等外部输血维持存续，开票金额、项目与生产经营实际严重背离。

9.利用小规模纳税人税收优惠政策、个体工商户核定征收政策让他人为自己开具发票，虚列成本费用，逃避缴纳税款。

10.同一法定代表人成立或控制多个定期定额个体工商户，发票开具内容雷同、金额不高于起征点且受票方高度集中。

三是看票面信息要素是否合规。

发票开具应根据业务性质、主体类型等正确适用发票票种或标签；票面要素信息要填写完整、准确、与实际生产经营业务相一致；开具红字发票需遵循规定流程、依据充分。常见情形如下：

（一）合规开票的正面清单主要包括：

1.票种适用准确，根据业务性质正确使用增值税专用发票、普通发票。规范开具免税发票、不征税发票。

2.发票项目齐全、信息准确，购买方信息、商品名称、数量、金额、税率、税额、备注栏等均与实际业务及税收编码规范一致，无篡改、错填、漏填。

3.发生销货退回、开票有误、销售折让、应税服务中止等情形，按规定流程开具红字发票，依据充分、手续完整。

（二）违规开票的负面清单主要包括：

1.违反发票管理制度规定，错误选择使用发票种类。

2.发票信息缺项、错误、失真，错用税率，变名开票，备注栏不合规，导致发票票面与业务实质不符。

3.使用技术手段篡改、伪造发票票面信息。

4.无正当理由或与受票方串谋恶意红冲发票。

四是看发票开具时限是否合规。

严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，在发生经营业务确认营业收入时开具发票。常见情形如下：

（一）合规开票的正面清单主要包括：

1.在发生经营业务确认营业收入时开具发票，不提前开票，也不滞后开票。

2.纳税人发生合并、分立、注销时，依法进行税务清算、开具发票并缴清所有应纳税款。

（二）违规开票的负面清单主要包括：

1.未按规定时间开票，提前或滞后开票调节收入与税款；交易完成后拒不开具发票，开票时点与业务进度严重脱节。

2.变更法定代表人前后或注销前集中开票。

3.长期静默经营，躲避税收风险扫描，择时集中大量开票并走逃。

来源：国家税务总局

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